长城股份有限公司(以下称长城公司)属于增值税一般纳税人，适用增值税税率17％。原材料(只有一种甲材料)采用计划成本法核算，单位计划成本0．5万元／吨。2012年8月初“原材料”账户余额为65万元(其中暂估人账的原材料成本5万元)，“材料成本差异”账户为借方余额1．5万元。长城公司8月份发生以下经济业务：
(1)1日，收到上月暂估入账的原材料的发票，载明数量10吨，实际成本4．9万元，增值税为0.833万元，无其他相关费用，款项未付。
(2)2日，购人甲材料62吨，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税税额为
5.1万元；发生运输费用(不考虑增值税抵扣)、装卸费用和保险费共计2．5万元，款项以银行存款支付，材料尚未收到。
(3)5日，上述甲材料运抵企业，验收入库甲材料实际数量为60吨，短缺的2吨是运输途中发生的合理损耗。
(4)10日，长城公司和A公司签订协议，接受A公司以账面价值50万元(双方确认的
公允价值为45万元)的100吨甲材料对长城公司进行投资，长城公司以增发的20万股 (每股面值1元)普通股作为对价。该批甲材料验收入库并收到对方开具的税额为7．65万兀的增值税专用发票一张。
(5)20日，长城公司从B公司购入20吨公允价值为8万元的甲材料，该批甲材料验收入库并收到对方开具的税额为1．36万元的增值税专用发票一张，长城公司开出一张商、业承兑汇票。
(6)31日，经汇总，本月共领用甲材料计划成本120万元用于生产乙产品。乙产品单位
工时定额50小时，其中第一道工序30小时，第二道工序20小时，假定各工序内在产品元工程度平均为50％。
(7)本月职工薪酬分配如下：乙产品生产工人职工薪酬57万元，丙产品生产工人职丁薪酬86万元，车间管理人员薪酬20万元，行政管理人员薪酬80万元。
(8)分配本月发生的制造费用100万元，其中乙产品负担40万元，丙产品负担60万元。
(9)本月乙产品的成本资料为：月初在产品0件，本月完工80件，月末在产品40件
(第一道工序30件，第二道工序10件)，原材料在生产开始时一次投入。
要求：
(1)编制资料(1)～(5)有关业务的会计分录；
(2)计算甲材料2012年8月份材料成本差异率；
(3)编制资料(6)～(8)有关业务的会计分录；
(4)计算乙产品月末在产品约当产量，完工产品总成本和月末在产品成本。
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答 案：
【答案】
(1)
①
借：应付账款5
贷：原材料5
借：材料采购4.9
应交税费——应交增值税（进项税额）0. 833
贷：应付账款5. 733
借：原材料5
贷：材料采购4.9
材料成本差异0.1
②
借：材料采购32.5
应交税费——应交增值税（进项税额）5.1
贷：银行存款37.6
③
借：原材料30
材料成本差异2.5
贷：材料采购32.5
④
借：材料采购45
应交税费——应交增值税（进项税额）7. 65
贷：股本20
资本公积——股本溢价32. 65
借：原材料50
贷：材料采购45
材料成本差异5’
⑤’
借：材料采购8
应交税费——应交增值税（进项税额）1. 36
贷：应付票据9. 36
借：原材料10
贷：材料采购8
材料成本差异2
(2)
材料成本差异率=( +1.5-0.1+2.5-5 -2)÷(65 -5 +5 +30 +.50 +10)=-2%
(3)
⑥
借：生产成本——乙产品120
贷：原材料120
借：材料成本差异2.4
贷：生产成本——乙产品2.4
⑦
借：生产成本——乙产品57
——丙产品86
制造费用20
管理费用80
贷：应付职工薪酬241
⑧
借：生产成本——乙产品40
——丙产品60
贷：制造费用100
(4)
月末在产品约当产量= 3"0×50%÷50×30+(30 +20×50%)÷50×10 =17（件）。
完工产品成本=（120-2.4）÷(80 +40)×80+(57 +40)÷(80 +17)×80=158.4（万元）。
月末在产品成本=[（120 -2.4）+57 +40] -158.4=56.2（万元）。