考核长期股权投资+合并报表
甲股份有限公司（本题下称甲公司）为上市公司，2009．2010年企业合并．长期股权投资有关资料如下：
A．甲公司投资于乙公司
2009年1月1日，甲公司通过定向增发2000万股普通股（每股面值1元，市价5元），取得了A公司持有的乙公司（非上市公司）80%的股份，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。发行股份过程中，甲公司向证券承销机构支付佣金及手续费共计100万元。甲公司在购买乙公司80%股份前，甲公司与A公司均不存在关联方关系。
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%，销售价格均为不含增值税价格。2009~2010年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：(1)2009年1月1日乙公司所有者权益的账面价值为12000万元，其中：股本为10000万元；资本公积为2000万元，盈余公积为0，未分配利润为0。乙公司在2009年1月1日可辨认资产．负债的公允价值与账面价值相同。假设乙公司采用的会计政策和会计期间与甲公司相同。
(2)2009年度乙公司实现净利润2000万元，按净利润的10%提取盈余公积。
2009年乙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积670万元。
(3)甲公司2009年度以每件5万元的价格从乙公司赊购2000件X产品，并向集团外企业销售了l200件，销售价格为每件6．5万元。乙公司X产品的成本为每件4万元。上述款项甲公司在2009年末尚未支付给乙公司。
乙公司对应收账款按账龄分析法计提坏账准备：1年以内的应收账款按5%的比例计提坏账准备；1．2年的应收账款按10%的比例计提坏账准备。
．(4)甲公司2009年7月向乙公司转让设备一项，转让价格为1360万元，该设备系甲公司自行生产的，实际成本为1000万元，乙公司购人该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于2009年8月15日安装完毕并投入乙公司管理部门使用，乙公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，预计使用年限为6年。
(5)2010年5月8白，乙公司宣告分派2009年现金股利1000万元。
(6)甲公司2010年度以每件8万元的价格从乙公司以银行存款购人1500件
Y产品，乙公司2010年销售Y产品的销售毛利率为25%。
甲公司年末存货中包含从乙公司购进的X产品和Y产品，其中X产品400件；
Y产品125件。
(7)甲公司2010年度向乙公司支付2009年度赊购款项8700万元。
(8)2010年度，乙公司实现净利润3000万元，按净利润的10%提取盈余公积。
B．甲公司投资于丙公司
甲公司2009年1月1日以银行存款10000万元的价格购人丙公司40%的股份，另支付相关费用350万元。甲公司取得投资后即派人参与丙公司的生产经营决策，对丙公司实施重大影响。投资协议约定甲公司承担1000万元额外义务。丙公司2009．2011年有关资料如下：
(1)2009年1月1日丙公司可辨认净资产公允价值为30000万元，其中：
①固定资产公允价值为3000万元，账面价值为2000万元，固定资产的预计剩余使用寿命为10年，净残值为0，按照直线法计提折旧。
②无形资产公允价值为1000万元，账面价值为500万元，无形资产的预计剩余使用寿命为5年，净残值为0，按照直线法摊销。
除上述项目外的其他资产．负债的公允价值与账面价值相等。
(2)2009年丙公司实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元，未对外分配现金股利。
(3)2010年丙公司发生亏损1000万元，丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积1500万元。
(4)2011年丙公司发生亏损42300万元。甲公司2011年初对丙公司有一项金额为2000万元的长期债权，预计没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回。
【要求】
(l)判断2009年末甲公司与乙公司和丙公司之间是否具有关联方关系并说明理由。
(2)编制甲公司有关对乙公司股权投资有关的会计处理。
(3)编制甲公司有关对丙公司股权投资有关的会计处理。
(4)计算甲公司2009年合并资产负债表中商誉的金额。
(5)编制甲公司2010年度有关合并会计报表中与乙公司内部交易及债权债务的抵销分录。
（上述交易或事项均不考虑所得税影响，不编制现金流量的抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）
答 案：【答案】
(1)甲公司与乙公司存在关联关系，二者为母子公司；甲公司与丙公司存在关联关系，丙公司为甲公司的联营企业。
(2)①2009年：
借：长期股权投资——乙公司(2000×5)10000
贷：股本——A公司2000
资本公积——股本溢价7900
银行存款100
②2010年：
借：应收股利800
贷：投资收益800
(3)①2009年：
借：长期股权投资10350
贷：银行存款10350
借：长期股权投资1650
贷：营业外收入1650
2009年丙公司按固定资产和无形资产的公允价值调整计算的净利润=4000-(3000-2000)÷10-(1000-500)÷5=3800（万元）
甲公司应确认的投资收益=3800×40%=1520（万元）
借：长期股权投资l520
贷：投资收益1520
②2010年：
借：长期股权投资600
贷：资本公积——其他资本公积600
借：投资收益480
贷：长期股权投资480
③2011年：
借：投资收益16640
贷：长期股权投资13640
长期应收款2000
预计负债1000
（超额损失360万元在账外进行备查登记）
(4)在合并前，合并各方不存在关联关系，因此，甲公司合并乙公司属于非同一控制下企业合并。
合并商誉=企业合并成本一取得的可辨认净资产公允价值份额=10000-12000×80%=400（万元）
(5)借：应付账款3000
贷：应收账款3000
借：应收账款——坏账准备300
资产减值损失285
贷：未分配利润——年初585
借：未分配利润——年初800
贷：营业成本400
存货400
借：营业收入12000
贷：营业成本11750
存货250
借：未分配利润——年初360
贷：固定资产——原价360
借：固定资产——累计折旧80
贷：未分配利润——年初20
管理费用60