考核金融资产
甲股份有限公司（以下简称甲公司）2009．2010年发生如下与金融资产有关的业务：
A．购人债券．股票作为交易性金融资产
(1)2009年1月1日，甲公司从证券市场以银行存款1000万元（含相关税费2万元）购人A上市公司（以下简称A公司）当日发行的一次还本．分期付息3年期公司债券，该公司债券面值l020万元，票面年利率为5%，每年付息一次，从2010年起每年1月5日支付上一年度的债券利息。甲公司取得该项金融资产是以赚取债券差价为目的，将其划分为交易性金融资产。
(2)2009年4月1日，甲公司从证券市场以银行存款购入B上市公司（以下简称B公司）的股票80000股，每股买入价为18元，其中0．5元为已宣告但尚未分派的现金股利，另支付相关税费7200元。甲公司取得该项金融资产将其划分为交易性金融资产。
(3)2009年4月18日，甲公司收到B公司分派的现金股利。
(4)2009年6月30日，A公司债券的公允价值为1040万元（不含利息）；B公司股票的每股市价下跌至16元。
(5)2009年8月3日，甲公司出售持有的B公司股票60000股，取得价款1040000元。
(6)2009年10月15日，B公司宣告分派现金股利，每股派发0．1元。
(7)2009年10月30日，甲公司收到派发的现金股利。
(8)2009年12月31日，A公司债券的公允价值为1060万元（不含利息）；B公司的股票市价为17元。
(9)2010年1月4日，甲公司全部转让所持有的A公司债券．取得价款为1121万元。
B．购入债券作为持有至到期投资
甲公司于2009年1月5日以银行存款41700万元购人乙股份有限公司当日发行的面值总额为40000万元的公司债券，另支付相关税费30．8万元。乙公司债券的期限为5年．票面年利率为6%，每年付息一次，从2010年起每年1月5日支付上一年度的债券利息，到期还本及最后一年利息。甲公司管理层认为有明确意图和能力将该项金融资产持有至到期。假定甲公司计算确定的实际利率为5%。甲公司每年年末计提利息。
假定不考虑所得税．减值损失等因素。
【要求】
(1)编制甲公司上述有关交易性金融资产业务的会计分录。
(2)编制甲公司上述有关持有至到期投资业务的会计分录。
答 案：【答案】
(1)①借：交易性金融资产——成本998
投资收益2
贷：银行存款1000
②借：交易性金融资产——成本140
投资收益0．72
应收股利4
贷：银行存款144．72
③借：银行存款4
贷：应收股利4
④借：交易性金融资产——公允价值变动(1040-998)42
贷：公允价值变动损益42
借：公允价值变动损益12
贷：交易性金融资产——公允价值变动(128-140)12
⑤借：银行存款104
交易性金融资产——公允价值变动9
贷：交易性金融资产——成本105
投资收益8
借：投资收益9
贷：公允价值变动损益9
⑥借：应收股利0.2
贷：投资收益0.2
⑦借：银行存款0.2
贷：应收股利0.2
⑧借：应收利息51
贷：投资收益51
借：交易性金融资产——公允价值变动（1060-1040）20
贷：公允价值变动损益20
借：交易性金融资产——公允价值变动(34-32)2
贷：公允价值变动损益2
⑨借：银行存款1121
贷：交易性金融资产——成本998
一公允价值变动62
应收利息51
投资收益10
借：公允价值变动损益62
贷：投资收益62
(2)①甲公司2009年1月1日取得乙公司债券的会计分录
借：持有至到期投资——成本40000
一利息调整1730．8
贷：银行存款41730．8
②甲公司2009年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录
借：应收利息2400
贷：投资收益[(40000+1730．8) ×5%]2086．54
持有至到期投资——利息调整(2400-2086．54)313．46
③甲公司2010年1月5日与支付公司债券利息相关的会计分录（以后各年收取利息的会计处理相同，略）
借：银行存款2400
贷：应收利息2400
④甲公司2010年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录
借：应收利息2400
贷：投资收益[(41730．8-313．46) ×5%]2070．87
持有至到期投资——利息调整(2400-2070．87)329．13
⑤甲公司2011年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录
借：应收利息2400
贷：投资收益[(41417．34-329．13) ×5%]2054．41
持有至到期投资——利息调整(2400-2054．41)345．59
、⑥甲公司2012年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录
借：应收利息2400
贷：投资收益[(41088．21-345．59) ×5%]2037．13
持有至到期投资——利息调整(2400-2037．13)362．87
⑦甲公司2013年12月31日与计提公司债券利息相关的会计分录
借：应收利息2400
贷：投资收益(2400-379．75)2020．25
持有至到期投资——利息调整379．75
⑧甲公司2014年1月5日与偿还公司债券本金及利息相关的会计分录
借：银行存款42400
贷：持有至到期投资——成本40000
应收利息2400