考核非货币性资产交换+金融资产+投资性房地产+债务重组2011股份有限公司（以下称为“东海公司”）为一家房地产开发企业．2009年~2011年发生的有关交易或事项如下：
(1)2009年7月1日，东海公司由于开发商品房需要土地，与乙公司达成协议：乙公司将原用于生产的破旧厂房拆除后，将“五通一平”的土地转让给东海公司。该土地使用权尚可使用30年，其账面价值为22000万元（其中无形资产账面余额为40000万元，累计摊销18000万元），经委托房地产资产评估机构评估，其价值为30000万元。该笔土地转让款项东海公司除支付货币资金6000万元外，其余用东海公司拥有的市价为24000万元的债券作为支付对价。同日，交易双方办妥了相关的债券交割．产权转让和款项支付等手续。
该债券系东海公司于2008年7月1日购入的三年期债券，购入时作为可供出售金融资产。在上述资产置换日，与该债券有关科目的账面余额为：“可供出售金融资产——成本”23000万元．“可供出售金融资产——公允价值变动，600万元。
乙公司取得该债券后，不准备持有至到期，作为交易性金融资产。
(2）东海公司换人土地使用权后，由于房地产开发方案有所调整，公司将富
余的1“土地出租给丙公司，租期2年，2010年1月1日．2011年12月31日，每年租金300万元，在每年年末收取。假设该部分土地使用权可以单独计量，东海公司将其转为投资性房地产，并按照成本模式计量。
(3)2011年末，东海公司由于开发的商品房销售不佳，资金周转困难，无法归还到期的银行贷款，经与贷款银行协商，达成如下债务重组方案：截至2011年12月31日，东海公司累计未归还到期的长期借款本金8000万元，应付利息300万元，共计8300万元c银行免除东海公司利息200万元，所欠的8100万元东海公司用货币资金归还1000万元，其余7100万元用出租到期收回的土地作为对价归还。
该债务重组涉及的相关产权过户手续和款项支付已经办理完毕，双方办妥了债务解除手续。
(4)假设上述交易不考虑相关税费。
【要求】(1)判断东海公司用债券交换土地使用权是否属于非货币性资产交换，并进
行相应的会计处理。
(2)判断乙公司用土地使用权交换债券是否属于非货币性资产交换，并进行相应的会计处理。
(3)对东海公司2010年．2011年出租土地使用权进行账务处理。
(4)对东海公司债务重组进行账务处理。（单位：万元）
答 案：【答案】
(1)东海公司支付补价所占比重=支付的补价÷（支付的补价+换出资产公允价值）=6000÷(6000+24000)=20%<25%，属于非货币性资产交换。
由于换入的土地使用权与换出的债券的未来现金流量在时间．金额和风险上显著不同，该交换具有商业实质，在换入换出资产公允价值能够可靠计量下，换入资产应按公允价值人账。东海公司的账务处理是：
借：无形资产——土地使用权30000
资本公积——其他资本公积600
贷：银行存款6000
可供出售金融资产——成本23000
可供出售金融资产——公允价值变动600
投资收益1000
(2)乙公司收到补价所占比重=收到的补价÷换出资产的公允价值=6000÷30000=20%<25%，属于非货币性资产交换。
由于换入的债券与换出的土地使用权的未来现金流量在时间．金额和风险上显著不同，该交换具有商业实质，在换入换出资产公允价值能够可靠计量下，换入资产应按公允价值入账。乙公司的账务处理是：
借：银行存款6000
交易性金融资产——成本24000
累计摊销18000
贷：无形资产——土地使用权40000
+营业外收入(30000．22000)8000
(3)2010年出租时，应将无形资产转为投资性房地产。东海公司2009年7月取得土地使用权后，按30年摊销，每年摊销1000万元，至2009年末已摊销500万元。东海公司出租土地使用权时的账务处理是：
借：投资性房地产7500
累计摊销(500÷4)125
贷：无形资产——土地使用权(30000÷4)7500
投资性房地产累计摊销125
2010年末收取租金，确认收入和成本：
借：银行存款300
贷：其他业务收入300
借：其他业务成本250
贷：投资性房地产累计摊销250
2011年末收取租金，确认收入和成本同2010年。
(4)债务重组日，该投资性房地产的账面余额为7500万元，已累计摊销625
万元，账面价值为6875万元。债务重组日东海公司的账务处理是：
借：长期借款——本金8000
应付利息300
贷：银行存款1000
其他业务收入7100
营业外收入——债务重组利得200
借：其他业务成本6875
投资性房地产累计摊销625
贷：投资性房地产7500