考核可转换公司债券
四川特种钢股份有限公司（以下简称为“四川公司”）为A股上市公司，2010年为调整产品结构，公司投资建设某特种钢生产线，以填补国内空白。该项目从2010年1月1日开始动工兴建，计划投资额为10000万元，通过发行可转换公司债券筹集资金。
经有关部门批准，四川公司于2010年1月1日按每份面值100元发行了100万份可转换公司债券，取得发行价款10000万元。该债券期限为3年，票面年利息为3%，利息在年末支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为20股普通股（按5元债券面值转换为一股普通股，每股面值1元）。四川公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为8%。假定不考虑发行债券的佣金．手续费等其他相关因素。
四川公司支付工程进度款的情况如下：2010年1月1日支付给施工企业工程进度款5000万元，2011年12月末支付5000万元。该特种钢生产线于2011年末达到预定可使用状态，投入使用。假设不考虑闲置资金的存款利息收入。
2012年1月1日，四川公司股票上涨幅度较大，可转换公司债券持有人将持有的可转换公司债券的80%转为四川公司的股份。
已知(P/S,8%,3)=0．7938;(P/A,8%,3)=2．5771．
【要求】
(l)编制四川公司发行可转换公司债券的会计分录。
(2)确定四川公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间，并编制2010
年末计提利息和支付利息的会计分录。
(3)编制四川公司2011年末计提利息和支付利息的会计分录。
(4)编制四川公司2012年初将债券转为股份时的会计分录。
(5)编制四川公司2012年末计提利息和支付债券本息的会计分录。
（要求写出应付债券的明细科目，金额单位用万元表示）
答 案：【答案】
(1)发行可转换公司债券时，应将收到的发行价格总额分拆为负债成分和权益成分。
负债成分公允价值=10000×(P/S，8%，3)+10000×3%×(P/A，8%，3)=10000×0．7938+300×2．5771=7938+773．13=8711．13（万元）；权益成分公允价值=10000-8711．13=1288．87（万元）。2010年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录是：
借：银行存款10000
应付债券——可转换公司债券——利息调整1288．87
贷：应付债券——可转换公司债券——面值l0000
资本公积——其他资本公积1288．87
(2)该笔借款费用资本化期间为2010年1月1日一2011年12月31日。
2010年应付利息=债券面值10000×票面利率3%×期限1=300（万元）；
2010年利息费用=应付债券期初摊余成本8711．13×实际利率8%×期限1=696．89（万元）。2010年末计提利息的会计分录是：
借：在建工程696．89
贷：应付利息300
应付债券——可转换公司债券——利息调整396．89
年末支付利息时：
借：应付利息300
贷：银行存款300
(3)2011年应付利息=债券面值10000×票面利率3%×期限1：300（万元）；2011年利息费用=应付债券期初摊余成本(8711．13+396．89)×实际利率8%×期限l=728．64（万元）。2011年末计提利息的会计分录是：
借：在建工程728．64
贷：应付利息300
应付债券——可转换公司债券——利息调整428．64
年末支付利息时：
借：应付利息300
贷：银行存款300
(4)转换的股份数=转换的债券面值(10000×80%)／换股率5=1600（万股）。转换时的会计分录是：
借：应付债券——可转换公司债券——面值(10000×80%)8000
资本公积——其他资本公积(1288．87×80%)1031．10
贷：应付债券——可转换公司债券——利息调整(463．34×8%)=370．67
股本(1600×l)1600
资本公积——股本溢价7060．43
注：2011年末利息调整余额=1288．87-396．89-428．64=463．34（万元）
(5)2012年应付利息=债券面值(10000×20%)×票面利率3%×期限1=60（万元）；2012年利息费用=应付利息+利息调整余额：60+463．34×20%=152．67（万元）。2012年末计提利息的会计分录是：
借：财务费用152．67
贷：应付利息60
应付债券——可转换公司债券——利息调整(463．34×20%)92．67
支付债券本息时：
借：应付债券——可转换公司债券——面值2000
应付利息60
贷：银行存款2060