U会计师事务所的A注册会计师拟通过非统计抽样方法和函证程序测试X公司2010年12月31日应收账款余额的存在认定。X公司当年12月31日应收账款账户借方余额共计280万元，由1600个借方账户组成。A注册会计师确定的应收账款项目的可容忍错报额为14万元。相关资料如下：
(1)A注册会计师确定的抽样总体是X公司2010年12月31日的应收账款余额，代表总体的实物是当日应收账款借方余额明细账账户，抽样单元是每个应收账款明细账账户。
(2)根据测试目标，A注册会计师界定的错报包括：虚构应收账款、收到款项后不做账务处理和串户登记、虚减账龄等。
(3)A注册会计师基于总体中金额最大的前400个明细账户余额合计为140万元，拟对总体进行分层，并将这400个账户作为第一层，分配给该层四分之一的样本规模。
(4)在确定样本规模时，因模型“样本规模=总体账面金额／可容忍错报×保证系数”中不含总体变异性及预计总体错报等因素，A注册会计师认为无需考虑这些因素。
(5)A注册会计师从第一层抽取了合计余额为7万元的20个明细账户实施函证程序，确认的高估金额为0．35万元，并使用比率法得到第一层错报金额为4．8万元。
(6)基于估计的两层错报金额合计数为13．9万元，低于但很接近可容忍错报的金额，A注册会计师决定扩大函证的范围，以获取进一步的证据。
要求：请逐一考虑上述每种情况，指出A注册会计师的抽样决策和过程是否妥当，如认为不妥当，请简要说明原因。
答 案：(1)妥当。
(2)不妥当。对测试目的来说，串户登记和虚减账龄不应界定为错报。
(3)不妥当。应按各层金额占总体金额的比例分配样本规模，即分配给所述400个账户50％的样本规模。
(4)不妥当。在确定样本规模时，注册会计师需要考虑相关的影响因素，如总体变异性，可接受抽样风险，预计总体错报等，即使注册会计师无法明确地量化这些因素。
(5)不妥当。使用比率法估计的第一层总体错报金额为0.35／7×140=7(万元)；
(6)不妥当。在细节测试中使用非统计抽样时，如果推断的总体错报低于但接近可容忍错报金额，注册会计师应当作出拒绝接受总体的结论。