A注册会计师接受U会计师事务所的指派，担任X公司2010年度财务报表审计业务的项目合伙人。X公司主要从事2产品的生产和销售。Z产品的2010年度市场供应情况与2009年基本相当，但市场竞争激烈，产品的更新换代周期较短。其他相关情况如下。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)由于2009年Z产品供不应求，X公司治理层提出2010年将2产品产量提高10％、毛利率提高3％的目标，并规定高级管理人员薪酬的升降幅度为毛利升降幅度的5倍。
(2)2010年7月，X公司的竞争对手Y公司推出了z产品的改良产品——B+产品，由于B+产品价格低廉且性能优越，引起消费者排队抢购。
(3)为扭转Z产品销售下滑的趋势，X公司于2010年8月推出了两项措施，一是降低Z产品的售价，二是取消了运输、安装调试费，但收效甚微。
(4)2009年，X公司生产Z产品的专用设备曾因操作不当而受损，当年计提了120万元的资产减值准备。2010年上半年，X公司投入100万元修复了受损的部分。
(5)X公司2009年7月初取得2000万元2年期借款，投入厂房扩建工程。后因质量问题与建筑商发生纠纷，该工程于2010年6月底停建，至2011年3月末尚未复工。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的X公司合并财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元) 项目 2010年未审数 2009年已审数 营业收入 3050 4188 营业成本 2500 3560 销售费用 152 210 存货 账面余额 1415 0 续表 项目 2010年未审数 2009年已审数 减：存货跌价准备 0 0 账面价值 1415 0 固定资产——专用设备 2010年初余额 2010年增加额 2010年减少额 2010年末余额 账面余额 2800 100 2900 减：累计折旧 798 266 1064 减：减值准备 120 120 0 账面价值 1882 1836 项目 2010年未数(未审) 20(19年末数(已审) 在建工程 在建工程——厂房扩建 2500 2000 减：在建工程减值准备 O 0 在建工程账面价值 2500 2000 其中，资本化利息 140 70 长期借款——厂房扩建专项借款 2000 2000资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：
(1)对2010年末库存2产品实施监盘。
(2)将2010年度营业成本及年末存货余额相加，与2009年度营业成本及年末存货余额的之和进行比较。
(3)检查专用设备所有权的证明文件，追查到固定资产实物。
(4)向X公司的律师或法律顾问函证厂房扩建质量纠纷诉讼的具体进展和X公司胜诉的可能性。
(5)从营业收入明细账追查到销售发票、发货凭证及销售合同。
(1)针对资料一第(1)项至第(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户(仅限于：营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、财务费用、存货、固定资产、在建工程、资产减值损失)的哪些认定(每个财务报表项目仅限一种认定)相关。 事项序号 是否可能存在重大错报风险(是／否) 理由 风险的层次(财务
／认定)或涉及的 财务报表项目 相关认定 (1) (2) (3) (4) (5) (2)逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。 资料三所列实质
性程序序号 所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效 (是／否) 与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关 理由 (1) (2) (3) (4) (5)
答 案：(1) 事项序号 是否可能存
在重大错报 风险(是／
否)理由 风险的层次(财务／
认定)或涉及的财 务报表项目 相关认定 (1)是 为提高产量，管理层可能高估营业成本管理费用与存货；为提高毛利率，管理人员可能高估营业收入。这表明营业收入、营业成本、存货、管理费用可能存在高估的错报 营业收入 营业成本
存货
管理费用 发生 发生
存在
发生 (2)是 2010年末8产品大量积压，但存
货跌价准备的余额为零，可能存在少计提存货跌价准备的重大错报。2010年降低销售价格后，B产品毛利率为18％，明显高于2009年的15％。可能存在高估销售收入的重大错报 存货 资产减值损失 计价和分摊 完整性 (3)是 降价、免费运输和安装等措施会导致销售费用占营业收入比率的上升，2010年销售费用占营业收入的比率与2009年持平，可能存在低估销售费用的重大错报 营业收入 销售费用 发生 完整性 续表 事项序号 是否可能存
在重大错报 风险(是／
否)理由 风险的层次(财务／认定)或涉及的财务报表项目 相关认定 (4)是 资料二显示，在2010年修复了专用设备受损的部分后，X公司可能冲回了2009年对受损部分计提的资产减值准备。可能存在高估固定资产账面价值的重大错报 固定资产
资产减值损失 计价和分摊
完整性 (5)是 厂房扩建工程因质量原因停工长达半年，但在建工程减值准备余额为零，可能存在少提或未提在建工程减值准备的重大错报在建工程停工期间应停止借款利息资本化。但2010年的资本化利息是2009年半年利息的2倍。可能存在高估在建工程、低估财务费用的重大错报 在建工程
资产减值损失
财务费用 计价和分摊
完整性
完整性 (2)资料三所列实质性程序序号 所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效(是／否)与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关 理由 (1)是 (1)实施存货监盘，可以证实期末Z产品的存在性，进而证实存货存在认定的错报 (2)否 (3)否 (4)否 (5)是 (1)，(3)从营业收入明细账追查到销售发票、发货凭证及销售合同，可以发现未曾发货就确认销售收入和虚构销售业务的错报