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某市区煤矿联合企业为增值税一般纳税人,主要生产开采原煤销售,假定2010年度有关经营业

时间:2018-04-11

某市区煤矿联合企业为增值税一般纳税人,主要生产开采原煤销售,假定2010年度有关经营业务如下:

(1)销售开采原煤13000吨,不含税收入15000万元,销售成本6580万元;

(2)转让开采技术所有权取得收入650万元,该技术所有权的账面余额为300万元;

(3)提供矿山开采技术培训取得收入300万元(有相关专业培训资质),本期为培训业务耗用库存材料成本18万元;取得国债利息收入130万元;

(4)购进原材料共计3000万元,取得增值税专用发票注明进项税税额510万元;同时支付原材料运输费用共计230万元,取得运输发票;

(5)销售费用1650万元,其中广告费1400万元;

(6)管理费用1232万元,其中业务招待费120万元;探采技术研究费用280万元;

(7)财务费用280万元,其中含向非金融企业借款1000万元所支付的年利息120万元;向金融企业贷款800万元,支付年利息46.40万元;

(8)计入成本、费用中的实发合理工资820万元;发生的工会经费16.4万元(取得工会专用收据)、职工福利费98万元、职工教育经费25万元;

(9)营业外支出500万元,其中含通过红十字会向灾区捐款300万元;因消防设施不合格,被处罚50万元。

(其他相关资料:①上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及转让费用;②取得的相关票据均通过主管税务机关认证;③煤矿资源税5元/吨;④上年广告费用超支380万元;

⑤技术所有权的摊销年限,税法和会计一致,技术转让所得已经按规定办理减免手续)要求:

(1)填列《企业所得税计算表》中带*号项目的金额(单位:万元)。

(2)针对《企业所得税计算表》第13~17行所列项目需作纳税调整增加的情况,逐一说明调整增加的理由.

类别 行次 项 目 金额 1 一、营业收入 Z 减:营业成本 3 营业税金及附加 4 销售费用 1650 5 管理费用 1232 利润总额 6 财务费用 280 的计算 7 加:投资收益 8 二、营业利润 9 加:营业外收入 i0 减:营业外支出 11 三、利润总额 12 加:纳税调整增加额 13 业务招待费支出 14 广告费用支出 15 职工福利支出 16 职工工会经费、教育经费支出 17 营业外支出 应纳税所 18 其他调增项目 得额计算 19 减:纳税调整减少额 20 加计扣除 21 免税收入 22 减免税项目所得 23 其他调减项目 24 四、应纳税所得额 25 税率 25% 税额计算 26 应纳所得税额

答 案:
类别行次项 目金额1一、营业收入153002减:营业成本6601.063营业税金及附加219.14销售费用16505管理费用1232利润总额6财务费用280的计算7加:投资收益1308二、营业利润5447.649加:营业外收入35010减:营业外支出50011三、利润总额5297.8412加:纳税调整增加额164.513业务招待费支出4814广告费用支出O15职工福利支出016职工工会经费、教育经费支出4.517营业外支出50应纳税所18其他调增项目62得额计算19减:纳税调整减少额100020加计扣除14021免税收入13022减免税项目所得35023其他调减项目38024四、应纳税所得额4462.3425税率25%税额计算26应纳所得税额1115.59(1)
第一行:营业收入=15000+300=15300(万元)
第二行:营业成本=6580+18+18×17%=6601.06(万元)
第三行:企业2010年应缴纳的资源税
资源税=l3000×5/10000=6.50(万元)
企业2010年应缴纳的增值税
增值税=15000×17%-510-230×7%+18×17%=2026.96(万元) 企业2010年应缴纳的营业税
营业税=300×3%=9(万元)
企业2010年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加
城建税和教育费附加合计=(2026.96+9)×(7%+3%)=203.60(万元)
综上,第三行:营业税金及附加=6.50+9+203.60=219.1(万元)
第八行:营业利润=15300+130-6601.06-219.10-1650-1232-280=5447.84(万元)
第九行:营业外收入=650-300=350(万元)
第十行:营业外支出=500(万)
第十一行:利润总额=5447,84-F350-500=5297.84(万元)
第十三行:调增48万元
业务招待费限额=(15000+300)× 5‰=76.5万元>120×60%=72(万元)
所以,税前扣除业务招待费为72万元。
依据:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
第十三行应调整的应纳税所得额=120-72=48(万元)
第十四行:0
广告宣传费扣除限额=(15000+300)×15%=2295(万元)
本期实际发生广告费用l400万元,可以据实扣除,所以,第十四行调整为0;
依据:除国务院财政、税务主管部门另有规定外,广告费和业务宣传费支出不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
第十五行:0
福利费用税前扣除限额=820×14%=114.8(万元)大于实际发生98万元,所以,福利费用据实扣除;
第十六行:工会经费税前扣除限额=820×2%=l6.4(万元)和实际发生16.4万元一致,所以,工会经费不调整;
教育经费税前扣除限额=820×2.5%=20.50(万元)小于实际发生25万元,所以,教育费调整增加25-20.5=4.5(万元);
第十六行:0+4.5=4.5(万元)
三项经费税前扣除规定:职工福利费扣除标准是不超过工资薪金总额的14%部分,准予扣除;职工工会经费扣除标准是,不超过工资薪金总额2%部分,准予扣除。对于职工教育经费,扣除标准有所提高,新标准是不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;而且对超标准部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
第十七行:调增50万元
捐赠限额=5297.84×12%=635.74(万元)
向灾区捐款300万元,小于限额,所以,据实扣除,不做调整;
行政罚款要全额调整。
第十七行:营业外支出应调整的应纳税所得额50万元依据:企业发生的公益性捐赠支
出,在年度利润总额12%以内的部分,准予扣除,超过的不得税前扣除;行政罚款不得税前扣除。
第十八行:
财务费用应调整的应纳税所得额
金融机构年利率=46.40÷800×100%=5.8%
非金融机构借款税前扣除利息=l000×5.8%=58(万元)
第十八行:其他调增项目(财务费用应调整的应纳税所得额)=120-58=62(万元)
综上,第十二行:48+4.5+50+62=164.5(万元)
当期产品研发费用发生280万元,按规定加计50%扣除。
第二十行:280×50%=l40(万元)
第二十二行:减免税项目:350万元
综上,第十九行:l40+130+350+380=1000(万元)
第二十三行,广告费用本年指标有结余,结余2295-1400=895(万元)可以抵减上年结余广告费用380万,即影响纳税调减380万元。
第二十四行:年度企业所得税的应纳税所得额=5297.84+164.5-1000=?4462.34 (万元)
第二十六行:企业2010年度应缴纳的企业所得税
应纳所得税=4462.34×25%=1115.59((万元)
(2)
第十三行:调增48万元
业务招待费限额=(15000+300)×5‰=76.5万元>120×60%=72(万元)
所以,税前扣除业务招待费为72万元。
依据:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰?。
第十三行应调整的应纳税所得额=120一72=48(万元)
第十四行:0
广告宣传费扣除限额=(15000+300)×15%=2295(万元)
本期实际发生广告费用l400万元,可以据实扣除,所以,第十四行调整为0;
依据:除国务院财政、税务主管部门另有规定外,广告费和业务宣传费支出不超过当年销售(营业)收入l5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。第十五行:0
福利费用税前扣除限额=820×14%=114.8(万元)大于实际发生98万元,所以,福利费用据实扣除;
第十六行:工会经费税前扣除限额=820×2%=l6.4(万元)和实际发生16.4万元一致,所以,工会经费不调整;
教育经费税前扣除限额=820×2.5%=20.50(万元)小于实际发生25万元,所以,教育费调整增加25-20.5=4.5(万元);
第十六行:0+4.5=4.5(万元)
三项经费税前扣除规定:职工福利费扣除标准是不超过工资薪金总额的14%部分,准予扣除;职工工会经费扣除标准是,不超过工资薪金总额2%部分,准予扣除。对于职工教育经费,扣除标准有所提高,新标准是不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;而且对超标准部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
第十七行:调增50万元
捐赠限额=5297.84×12%=635.74(万元)
向灾区捐款300万元,小于限额,所以,据实扣除,不做调整;
行政罚款要全额调整。
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