某公司有三个利润中心，A中心的产品全部销售给B中心，作为B中心的原材料，B中心的产品直接对外销售。有关资料如下：
【资料1】A中心的产品存在完全竞争的市场，市场价格为100元件，与外销有关的销售费用等为10元/件。
【资料2】B中心每件产品要耗用2件A中心的产品，本月发生的直接人工为80000元，变动制造费用为20000元；固定制造费用为40000元。原材料费用在产品成本中所占的比重较大，原材料是在生产开始时一次就全部投入。本月完工入库2000件产成品，本月销售1500件(全部为本月生产)。每件产成品的销售价格为300元(不含税)，本月发生的变动销售和管理费用为12000元，固定销售和管理费用为22000元。
【资料3】c中心采用标准成本计算系统，本月预计产量1200件，实际生产1000件，本月实际使用工时2000小时，有关信息如下：
(1)使用材料5000千克，材料单价为0.5元千克，直接材料的单位产品标准成本为3.3元；
(2)支付工资10000元，直接人工的标准成本是9元件；实际发生变动制造费用6000元，变动制造费用标准成本为5.4元/件；
(3)本月发生固定制造费用5000元，企业生产能量为3000小时，每件产品固定制造费用标准成本为5.2元。
要求：
(1)根据【资料1】和【资料2】计算B中心本月生产的每件产成品的成本(按照变动成本法和完全成本法分别计算)以及单位变动成本、边际贡献率、变动成本率；
(2)按照变动成本法和完全成本法分别计算B中心本月的利润以及盈亏临界点销售量(四舍五入保留整数)，并分析利润存在差异的原因；
(3)选项您认为比较合理的结果计算B中心本月的安全边际率和销售利润率，并判断B中心的安全等级；
(4)根据【资料3】计算C中心本月需要分析的标准成本差异总额，以及固定制造费用耗费差异、能量差异和效率差异。
答 案：(1)由于A中心的产品存在完全竞争的市场，因此，理想的转移价格=市场价格-对外的销售费用等，即B中心耗用的A中心的每件产品的成本=100-10=90(元)，B中心每件产成品的直接材料成本=90×2=180(元)由于B中心的原材料费用在产品成本中所占的比重较大，并且是在生产开始时-次就全部投入。因此，在产品成本应该按其耗用的原材料费用计算，本月的其他费用都由完工产品负担。在变动成本法下，B中心每件产成品的成本=180+(80000+20000)/2000=230(元)
在完全成本法下，B中心每件产成品的成本=
180+(80000+20000+40000)/2000=250(元)
单位变动销售和管理费用=12000/1500=8(元)
单位变动成本=单位变动产品成本+单位变动销
售和管理费用=230+8=238(元)
边际贡献率=(300-238)/300×100%=20.67%
变动成本率=1-20.67%=79.33%
(2)按照变动成本法计算的利润
=1500×(300-238)-40000-22000
=31000(元)
盈亏临界点销售量
=(40000+22000)/(300-238)
=1OOO(件)
按照完全成本法计算的利润
=1500×(300-250-8)-22000
=41000(元)
设盈亏临界点销售量为W件，则：
W×(300-250-8)-22000=0
W=22000/42=524(件)
两种方法计算的利润存在差异的原因是计入利润的固定制造费用不同，在变动成本法下，计入利润的固定制造费用为401300元，在完全成本法下，计入利润的固定制造费用=40000/2000×1500=30000(元)比变动成本法少10000元，导
致利润比变动成本法多10000元。
(3)按照变动成本法计算的盈亏临界点销售量不受产量的影响，因此比较合理。
安全边际率=(15Q0-1000)/1500×100%
=33.38%
销售利润率=3100p/(300×1500)×100%
=6.89%
或：销售利润率=120.67%×33.33%=6.89%
由于6.89%的安全边际率属于“10%以下”，因此，危险。
(4)直接材料成本差异=实际成本-标准成本=5000×0.5-1000×3.3=-800(元)
直接人工成本差异=实际人工成本-标准人工成本=10000-1000×9=1000(元)
变动制造费用成本差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用=6000-1000×5.4=600(元)
固定制造费用成本差异=实际固定制造费用-标准固定制造费用=5000-1000×5.2=-200(元)
C中心本月需要分析的差异总额=-800+1000+600-200=600(元)
每件产品标准工时=3000/1200=2.5(小时)
固定制造费用标准分配率
=5.2/2.5=2.08(元小时)
固定制造费用耗费差异=实际固定制造费用-预算固定制造费用=5000-3000 ×2.08=-1240(元)
固定制造费用能量差异=预算固定制造费用-固定制造费用标准成本
=3000×2.08-1000×5.2=1040(元)
【说明】题目要求计算的是“能量”差异，而不是“闲置能量”差异，-定要仔细审题。固定制造费用效率差异=(实际工时-实际产量标准工时)×固定制造费用标准分配率=(2000-1000×2.5)×2.08=-1040(元)