凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需要写出一级科目）
考核合并报表编制+长期股权投资
海南股份有限公司为上市公司（以下简称海南公司），系增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%。为了扩大经营规模，增强企业竞争能力，发生了如下投资及其他业务：
(1)2010年1月1日，海南公司以银行存款200万元和一项土地使用权作为对价，从A公司购入甲公司60%的股权，在购并前海南公司与A公司和甲公司之间不存在关联关系。
海南公司在当日办理了资产产权转让手续后，即对甲公司董事会进行改组。改组后甲公司的董事会由11名董事组成，其中海南公司派出6名，其他股东派出3名，其余2名为独立董事。甲公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
取得控制权当日，海南公司作为对价的土地使用权账面原价为5000万元，累计摊销2000万元，未计提减值准备，公允价值为4500万元。此外，为了本次并购，发生评估费．律师费等直接相关费用50万元。
2010年1月1日，甲公司可辨认资产．负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为7000万元，其中，股本为3000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为500万元，未分配利润为2000万元。
2010年度，甲公司实现净利润800万元，除此之外未发生其他所有者权益的变化。
(2)2010年海南公司与甲公司之间发生了如下交易：
①2010年7月31日，甲公司将成本为400万元A产品出售给海南公司，出售价格为500万元（不含增值税），甲公司收取了价款200万元，其余385万元价款至年末尚未收取，甲公司计提坏账准备50万元。
2010年l2月31日，海南公司从甲公司购入的A产晶中尚有300万元未对外出售，该存货未计提跌价准备。
②2010年12月31日，甲公司固定资产中包含从海南公司购人的一栋办公楼。
2010年ii月5日，海南公司将富余的一栋办公楼出售给甲公司，出售价格8400万元，款项已经全部收到。出售日，该办公楼的账面原价为15000万元，预计使用年限30年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，已经使用15年，已提折旧7500万元，账面价值为7500万元。甲公司购入该办公楼后，尚可使用年限15年，折旧政策与母公司一致。
③2010年12月31日，甲公司无形资产中包含一项从海南公司购入的专利权。
该专利权系2010年7月15日从海南公司购入，购入价格为600万元（款项已全部付清），甲公司购人该专利权后采用直线法摊销（计入管理费用），预计使用年限为3年，残值为0。出售日该专利权在海南公司账面价值为540万元。
(3)2011年度，甲公司实现净利润1200万元，资本公积增加300万元。
(4)2011年度海南公司与甲公司发生的有关交易如下：
①2011年8月海南公司出售了200万元A产品，取得收入220万元，年末A产品成本为100万元，其可变现净值为90万元，计提存货跌价准备10万元。
②2011年11月，海南公司向甲公司支付了前欠的货款385万元。
(5)2011年4月15日，海南公司用银行存款800万元投资于乙公司，取得乙公司32%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时，乙公司可辨认资产．负债的公允价值与其账面价值相同。
2011年12月2日，海南公司向乙公司出售一批B产品。该批B产品的成本为300万元，出售价格500万元（不含增值税），货款全部未收。
乙公司购入B产品作为存货，至年末已经对外销售了30%，年末尚有存货350万元。
(6)其他相关资料
①海南公司．甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同；均按每年实现净利润10%提取法定盈余公积。甲公司在提取法定盈余公积后未分配现金股利。
②除应收账款．存货计提减值以外，其他资产均未发生减值。
③在合并抵销中应考虑所得税影响。
【要求】
(1)编制海南公司投资于甲公司时的会计分录。
(2)指出海南公司2010年12月31日持有的对甲公司长期股权投资的账面价值。
(3)编制海南公司2010年12月31日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录。
(4)编制海南公司2011年12月31日合并甲公司财务报表的各项内部交易的抵销分录。
(5)编制海南公司2011年12月31日合并甲公司财务报表时对海南公司．乙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
答 案：(1)海南公司从非关联方的A公司取得甲公司60%的股权，属于非同一控制下企业合并。2010年1月1日取得控制权，投资时的账务处理是：
借：长期股权投资——甲公司(200+4500)4700
累计摊销2000
贷：银行存款200
无形资产5000
营业外收入[4500-(5000-2000)]1500
为并购发生的评估费、律师费计入当期损益：
借：管理费用50
贷：银行存款50
(2)海南公司对甲公司的投资应采用成本法核算，2010年12月31日长期股权投资账面价值为4700万元。
(3)①对海南公司购人A产品的抵销：
对内部交易的抵销：
借：营业收入500
贷：营业成本500
借：营业成本60
贷：存货(300×20%)60
注：毛利率=(500-400)/500=20%
借：递延所得税资产(60×25%)15
贷：所得税费用15
对A产品交易产生的内部债权债务的抵销：
借：应付账款385
贷：应收账款385
借：应收账款——坏账准备50
贷：资产减值损失50
借：所得税费用12.5
贷：递延所得税资产(50×25%)12.5
对A产品交易产生的内部现金流量的抵销：
借：购买商品、接受劳务支付的现金200
贷：销售商品、提供劳务收到的现金200
②将甲公司购人办公楼的抵销：
固定资产内部交易抵销：
借：营业外收入（8400-7500）900
贷：固定资产——原价900
借：固定资产——累计折旧5
贷：管理费用(900/15/12)5
借：递延所得税资产(895×25%)223.75
贷：所得税费用223.75
注：由于上述抵销，产生可抵扣暂时性差异=900-5=895（万元）
对购入办公楼交易产生的内部现金流量的抵销：
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金8400
贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额8400
③将甲公司购人无形资产抵销：
对内部购入专利权内部交易抵销：
借：营业外收入（600-540）60
贷：无形资产——原价60
借：无形资产——累计摊销10
贷：管理费用(60/3/12×6)10
注：7月份购入无形资产，本年摊销期为6个月。
借：递延所得税资产(50×25%)12.5
贷：所得税费用12.5
注：由于上述抵销，产生可抵扣暂时性差异=60-10=50（万元）。
对购入无形资产交易产生的内部现金流量的抵销：
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金600
贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额600
(4)①对海南公司购入A产品的抵销：
对内部交易的抵销：
借：未分配利润——年初60
贷：营业成本60
借：营业成本20
贷：存货(100×20%)20
借：存货——存货跌价准备10
贷：资产减值损失10
注：A产品成本为100万元，可变现净值90万元，海南公司计提了存货跌价准备10万元；从集团公司角度看，A产品的成本为80万元(100×80%)，无需计提减值。
借：递延所得税资产15
贷：未分配利润——年初15
借：所得税费用12.5
贷：递延所得税资产12.5
注：上述抵销后2011年末存货产生可抵扣暂时性差异10万元（20-10），年末应保留递延所得税资产2。5万元(10×25%)，因年初递延所得税资产为15万元，故应冲回递延所得税资产12.5万元(15-2.5)。
对A产品交易产生的内部债权债务的抵销：
借：应收账款——坏账准备50
贷：未分配利润——年初50
借：资产减值损失50
贷：应收账款——坏账准备50
借：未分配利润——年初12.5
贷：递延所得税资产12.5
借：递延所得税资产12.5
贷：所得税费用(50×25%)12.5
对A产品交易产生的内部现金流量的抵销：
借：购买商品、接受劳务支付的现金385
货：销售商品、提供劳务收到的现金385
②将甲公司购入办公楼的抵销：
固定资产内部交易抵销：
借：未分配利润——年初900
贷：固定资产——原价900
借：固定资产——累计折旧5
贷：未分配利润——年初5
借：固定资产——累计折旧60
贷：管理费用(900/15)60
借：递延所得税资产
223.75
贷：未分配利润——年初223.75
借：所得税费用
15
贷：递延所得税资产(60×25%)15
注：由于计提折旧60万元，应转回相应的可抵扣暂时性差异60万元。
③将甲公司购人无形资产抵销：
对内部购入专利权内部交易抵销：
借：未分配利润——年初，
60
贷：无形资产——原价
60
借：无形资产——累计摊销10
贷：未分配利润——年初10
借：无形资产——累计摊销l
贷：管理费用(60/3)20
借：递延所得税资产
12.5
贷：未分配利润一一一年初12.5
借：所得税费用
5
贷：递延所得税资产(20×25%)5
注：由于无形资产摊销20万元，应转回相应的可抵扣暂时性差异20万元。
(5)借：营业收入(500×70%×32%)112
贷：营业成本(300×70%×32%)67.2
投资收益44.8