考核金融资产
甲股份有限公司（下称甲公司）为上市公司，发生有关交易事项如下：
(1)2010年l1月5日，甲公司以每B艮12元的价格从二级市场购人A公司股票80万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司管理层意图近期出售该股票，以获取价差。甲公司因持股比例小，对A公司不具有重大影响。至2010年12月31日，该股票每股市价为11．5元，甲公司未出售该股票。
(2)2010年7月8日，甲公司以每股15元的价格从二级市场购人B公司股票20万股，支付价款300万元，其中包括已宣告尚未发放的股利6万元（每股派发现金股利0．3元），另支付相关交易费用2万元。甲公司管理层意图较长时间持有该股票，同时甲公司因持股比例小，一对B公司不具有重大影响。
7月26日，甲公司收到现金股利6万元；9月30日，该股票每股市价为13元，属于正常波动。12月中旬，B公司受到证券管理机构调查，因严重违规被相关部门严厉处罚，至12月31日，每股市价暴跌到5元，甲公司预计在随后的相当长时间B公司股价难有起色。
(3)2010年1月1日，甲公司支付1000万元（包含交易费用5万元）购入C公司同日发行的面值为1250万元债券，该债券期限5年，利息在每年末支付，票面利率4．72%，实际利率l0%。甲公司管理层意图持有至到期。
2010年12月31日，甲公司收到利息59万元，该债券市价为l060万元（不含利息）。2011年2月10日，甲公司因财务困难，出售该债券20%，当日债券市价为1080万元，扣除相关交易费用后取得价款214万元。
2011年3月15日，由于甲公司财务困难加剧，被迫出售剩余的全部债券，扣除相关交易费用后取得价款870万元。
【要求】
分别指出上述金融资产的类别，并编制有关业务的会计分录（要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）。
答 案：【答案】
(1)甲公司应将购入的A公司股票分类为交易性金融资产。相关账务处理如下：
①2010年11月5日购入时
借：交易性金融资产——成本 960
投资收益 3
贷：银行存款 963
②2010年12月31日
借：公允价值变动损益(80×11.5-960) 40
贷：交易性金融资产——公允价值变动 40
(2)甲公司应将购入的B公司股票分类为可供出售金融资产。相关账务处理
如下：
2010年7月8日购入时
借：可供出售金融资产——成本 296
应收股利 6
贷：银行存款(300+2) 302
②7月26日收到现金股利
借：银行存款 6
贷：应收股利 6
③9月30日
借：资本公积——其他资本公积 36
贷：可供出售金融资产——公允价值变动(20×13-296) 36
④12月31日
由于B公司违规导致股票暴跌并且持续下跌，甲公司应计提减值：
借：资产减值损失(20×5-296) 196
贷：资本公积——其他资本公积 36
可供出售金融资产——减值准备 160
(3)甲公司应将购入的C公司债券分类为持有至到期投资。相关账务处理如下：
①2010年1月1日购人时
借：持有至到期投资——面值 1250
贷：银行存款 1000
持有至到期投资——利息调整 250
②2010年12月31日
应收利息：面值1250×票面年利率4．72%×期限1=59（万元）
利息收入：持有至到期投资期初摊余成本l000×实际年利率10%×期限1=100（万元）
．借：应收利息 59
持有至到期投资——利息调整 41
贷：投资收益 100
借：银行存款 59
贷：应收利息 59
③2011年2月10日
a．出售部分债券
借：银行存款 214
持有至到期投资——利息调整[(250-41) ×20%] 41．8
贷：持有至到期投资——面值(1250×20%) 250
投资收益5．8
b．应将剩余债券重分类
借：可供出售金融资产——成本(1080×80%) 864
持有至到期投资——利息调整[(250-41)×80%] 167．2
贷：持有至到期投资——面值(1250×80%) 1000
资本公积——其他资本公积 31．2
④2011年3月15日，将债券全部出售
借：银行存款 870
贷：可供出售金融资产——成本 864
投资收益6
借：资本公积——其他资本公积 31．2
贷：投资收益 31．2