甲股份有限公司（本题下称"甲公司"）为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在20×7年进行了一系列投资和资本运作。
（1）甲公司于20×7年3月31日与乙公司的控般股东A公司签订股权转让协议，约定以乙公司20×7年3月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，取得其持有的乙公司80%的股权；甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股l5.40元为基础计算确定，且A公司取得甲公司定向增发的股份当Et即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会迸行改组。、（2）上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：①经评估确定，乙公司可辨认净资产于20×7年3月30 Et的公允价值为9 000万元。
②经相关部门批准，甲公司于20×7年5月31日向A公司定向增发500万股普通股股票（每股面值l元），并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股的10%。
20×7年5月31 Lt甲公司普通股收盘价为每股16.60元。
③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费80万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用26万元。相关款项已通过银行存款支付。
④甲公司予20×7年5月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。
改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出l名，其余2名为独立董事。
乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
⑤20 x7年5月31日，以20 x7年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：资产负债表
编制单位：乙公司20×7年5月31日单位：万元 项 目 账面价值 公允价值 资产： 货币资金 900 900 应收账款 3 400 3 400 存货 2 900 2 900 固定资产 4 200 6 300 无形资产 1 000 2 500 资产总计 12 400 16 000 负债： 短期借款 1 500 1 500 应付账款 2 600 2 600 长期借款 1 900 1 900 负债合计 6 000 6 000 所有者权益： 实收资本 2 000 资本公积 1 000 盈余公积 430 未分配利润’ 2 970 所有者权益合计 6 400 lO Ooo 负债和所有者权益总计 12 400 16 000乙公司固定资产原取得成本为6 000万元，预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折IH，至合并日（或购买日）已使用9年，未来仍可使用21年，折旧方法及预计净残值不变。
乙公司无形资产原取得成本为1 500万元，预计使用年限为l5年，预计净残值为零，采用直接法摊销，至合并日（或购买日）已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。
假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。
（3）20×7年6月至l2月间，甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：（i）20×7年6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为l20万元，成本为80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为l0年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。
②20×7年7月，甲公司将本公司的某项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为10.至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权{后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预汁净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。
@20×7年11月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为62万元，成本为46万}元。至20 x7年12月31日，甲公司将该批产品{中的一半出售给外部独立第三方，售价为37万元。
④至20×7年12月31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了l0万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。
（4）除对乙公司投资外，20×7年1月2日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丙公司30%的股权，转让价格300万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值为l 050万元，账面价值为l 000万元，差异由一批存货M的公允价值大于账面价值50万元产生。取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有1名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。
20×7年2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为68万元，成本为52万元。至20×7年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。
丙公司20×7年度实现净利润160万元，其中1月2日账面上的存货M已全部对外出售。
（5）至20×8年12月31日，甲公司于20×7年11月从乙公司处购买的产品剩余部分的一半出售给外部独立第三方，剩余产品经过减值测试，可变现净值为l0万元；甲公司对乙公司的20×7年销售产品及转让专利权的款项200万元已收回100万元，对剩余款项又计提了40万元的坏账准备。
20×8年l2月31日，乙公司改变了经营方向，于是将其20 x7年6月从甲公司处购买的固定资产以l00万元的价格向外部第三方出售。
20×8年12月31日，乙公司20×7年7月从甲公司购买的专利权没有发生减值。
20×8年。甲公司与乙公司没有再发生内部交易，乙公司实现净利润800万元。
（6）至20×8年12月31日，甲公司20×7年2月从丙公司处购买的商品对外出售40%，本期丙公司与甲公司之间没有发生其他交易。
（7）其他有关资料如下：①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。
甲公司取得丙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。
②不考虑增值税；各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
③A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。
乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。
④除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。
⑤甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权，没有计划出售。
⑥甲公司和乙公司均按净利润的l0%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：（1）判断甲公司对乙公司合并所属类型及合并日（或购买日），简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项：①如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。
②如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。
（2）编制20×7年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录，涉及所得税的，同时编制所得税的调整分录。
（3）就甲公司对丙公司的长期股权投资，分别确定以下各项：①判断甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。
②计算甲公司对丙公司长期股权投资在20×7年12月31日的账面价值。甲公司如需在20 X 7年对丙公司长期股权投资确认投资收益，编制与确认投资收益相关的会计分录。
（4）根据下述合并报表中列明的甲公司、乙公司个别资产负债表和利润表（甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整）的数据，编制甲、乙公司组成的企业集团20×7年度内部交易之外的调整分录，并补充编制合并资产负债表及合并利润表。
（5）编制20×8年甲公司与乙公司组成的企业集团的调整、抵销分录，涉及所得税的，同时编制所得税的调整分录。
甲公司、乙公司20×7年度的资产负债表、利润表如下：
资产负债表
编制单位：甲公司20×7年12月31 13单位：万元 项 目 甲公司 乙公司 合并抵销调整 合并金额 资产： 货币资金 5 000 1 200 应收账款 7 000 3 600 存货 6 200 2 800 长期股权投资 10 300 O 固定资产 9 400 4 300 无形资产 2 800 1 520 商誉 递延所得税资产 220 30 资产总计 40 920 13 450 负债： 短期借款 3 200 1 700 应付账款 5 000 2 800 长期借款 2 400 1 900 递延所得税负债 200 50 负债合计 10 800 6 450 续表 项目 甲公司 乙公司 合并抵销调整 合并金额 所有者(股东)权益： 实收资本(股本) 6 000 2 000 资本公积 8 000 1 0()o 盈余公积 1 800 490 未分配利润 14 320 3 510 归属于母公司所有者权益合计 少数股东权益 所有者(股东)权益合计 30 120 7 000 负债和所有者(股东)权益总计 40 920 13 450 利润表
编制单位：甲公司20×7年l2月31日单位：万元 项 目 甲公司 乙公司(1～5月) 乙公司(6～12月) 抵销分录 合并金额 一、营业收入 25 000 4 000 8 000 减：营业成本 18 000 2 600 5 600 销售费用 900 240 500 管理费用 1 0()o 300 720 财务费用 600 100 160 资产减值损失 800 50 80 加：投资收益 200 O O 二、营业利润 3 900 710 940 加：营业外收入 400 50 200 减：营业外支出 240 0 340 三、利润总额 4 060 760 800 减：所得税费用 1 200 200 200 四、净利润 2 860 560 600 其中：被合并方在合并前实现的净利润 归属于母公司所有者的利润 少数股东损益
答 案：（1）①该项合并属于非同一控制企业合并。理由：因甲公司与A公司在合并前不存在任何关联方关系，该项合并中参与合并各方在合并前后不存在同一最终控制方，属于非同一控制下的企业合并。
②该项合并的购买日是20×7年5月31 Et.理由：购买日是购买方获得对被购买方控制权的日期，甲公司于20×7年5月31日定向增发了股票，并且办理了股权登记手续，即获得了控制权，因此购买日是20×7年5月31日。
③甲公司对乙公司投资成本=16.60×500+26=8 326（万元）
④与企业合并相关会计分录
借：长期股权投资一乙公司(成本)8 326
贷：股本 500
资本公积一股本溢价 7 800
银行存款 26
借：资本公积一股本溢价 80
贷：银行存款 80
⑤由于A公司属于出售股权的免税处理，甲公司应计算递延所得税负债的金额=（16 000- 12 400）×25%=3 600×25%=900（万元），合并商誉=8 326一（10 000-900）×80%：8 326- 7 280=1 046（万元）。
(2)20×7年甲公司与乙公司内部交易抵销分录
①内部交易固定资产抵销
借：营业收入 l20
贷：营业成本 80
固定资产一原价 40
借：固定资产一累计折旧2(40/10×6/12)
贷：管理费用 2
借：递延所得税资产 9.5
贷：所得税费用 9.5
②内部交易无形资产抵销
借：营业外收入 50(80—60/10×5)
贷：无形资产一原价 50
借：无形资产一累计摊销 5(50/5×6/12)
贷：管理费用 5
借：递延所得税资产 11.25
贷：所得税费用 11.25
③内部产品交易抵销
借：营业收入 62
贷：营业成本 62
借：营业成本 8[(62—46)×50%]
贷：存货 8
借：递延所得税资产 2
贷：所得税费用 2
④内部债权债务抵销
借：应付账款 200
贷：应收账款 200
借：应收账款一坏账准备 10
贷：资产减值损失 l0
借：所得税费用 2.5
贷：递延所得税资产 2.5
（3）①后续计量方法：权益法。理由：甲公司取得丙公司30%股权能够参与丙公司的财务和生产经营决策，说明甲公司对丙公司具有重大影响，应采用权益法核算该项长期股权投资。
②长期股权投资在20×7年12月31日的账面价值=1 050 ×30%+（160-50）×30%一（68-52）×30%=343.2（万元）
甲公司与确认投资收益相关的会计分录为：
借：长期股权投资一损益调整 28.2
贷：投资收益 28.2
(4)20×7年合并抵销分录
①调整子公司各项目
借：固定资产 2 100
无形资产 l 500
贷：递延所得税负债 900
资本公积 2 700
借：管理费用 l45.83
(2 100/21×7/12+1 500/10×7/12)
贷：固定资产一累计折旧 58.33
无形资产一累计摊销 87.5
借：递延所得税负债36.46(145.83 ×25%)
贷：所得税费用 36.46
②调整母公司各项目
借：长期股权投资 392.5
{[600(由乙公司利润表得出)一145.83+
36.46]×80%}
贷：投资收益 392.5
「说明」调整投资收益时，应同时调整盈余公积，但是教材中没有调整，该分录可以不用做（本题按没有进行下述处理解答）：
借：提取盈余公积 39.25
贷：盈余公积 39.25
借：营业收入 20.4(68×30%)
贷：营业成本 l5.6(52×30%)
投资收益4.8
(针对丙公司投资的调整)
③抵销分录
借：实收资本 2 000
资本公积 3 700
盈余公积490
未分配利润
3 400.63(3 510—145.83+36.4；6)
商誉 l 046
贷：长期股权投资8 718.5(8 326+392.5)
少数股东权益 l 918.13
[(2 000+3 700+490+3 400.63)×20%]
借：投资收益 392.5
少数股东损益 98.13
未分配利润一期初 2 970
贷：提取盈余公积 60
未分配利润一期末 3 400.63
甲公司20×7年度的合并资产负债表及合并利润
表编制如下：
资严负债表
编制单位：甲公司 20 ×7年12月31日 单位：万元
甲公司
乙公司
合并抵销
合并金额
资产：
货币资金
5 000
1 200
6 200
应收账款
7 000
3 600
－200+lO=－190
10410
存货
6 200
2 800
－8
8 992
长期股权投资
10 300
O
+392.5—8 718.5=－8 326
1 974
固定资产
9 400
4 300
－40+2+2 100—58.33=2 003.67
15 703.67
无形资产
2 800
1 520
—50+5+1 500－87.5=1 367.5
5 687.5
商誉
+1 046
1 046
递延所得税资产
220
30
+9.5+11.25+2—2.5=20.25
270.25
资产总计
40 920
13 450
—4 086.58
50 283.42
负债：
短期借款
3 200
1 700
4 900
应付账款
5000
2 800
－200
7 600
长期借款
2 400
1 900
4 300
递延所得税负债
200
50
+900－36.46=863.54
1 113.54
负债合计
10 800
6 450
+663.54
17 913.54
所有者(股东)权益：
实收资本(股本)
6 000
2000
－2 000
6 000
资本公积
8 000
1 000
+2 700－3 700
8 000
盈余公积
1 800
490
—490
1 800
未分配利润
14 320
3 510
—3 400.63+3 400.63—2 970—170.12+60—98.13
=－3 178.25
14 651.75
1 归属于母公司所有者权益合计
30 451.75
少数股东权益
+1 918.13
1 918.13
所有者(股东)权益合计
30 120
7 000
－4 750.12
32 369.88
负债和所有者(股东)权益总计
40 920
13 450
—4 086.58
50 283.42
注：未分配利润中“－l70.12”=－40+2+9.5—50+5+11.25—8+2+10－2.5—145.83+36.46+392.5—392.5。
利润表
编制公司：甲公司 20 ×7年l2月31日 单位：万元
项 目
甲公司
乙公司(1～5月)
乙公司(6～12月)
抵销分录
合并金额
一、营业收入
25000
4 000
8 000
—l20—62—20.4=－202.4
32 797.6
减：营业成本
18 000
2 600
5 600
—80－62+8－l5.6=－l49.6
23 450.4
销售费用
900
240
500
1 400
管理费用
1 000
300
720
—2—5+145.83=138.83
1 858.83
财务费用
600
100
160
760
资产减值损失
800
50
80
－l0
870
加：投资收益
200
O
0
+392.5392.5+4.8=4.8
204.8
二、营业利润
3 900
710
940
—176.83
4 663.17
加：营业外收入
400
50
200
－50
550
减：营业外支出
240
0
340
580
三、利润总额
4 060
760
800
－226.83
4 633.17
减：所得税费用
1 200
200
200
－20.25—36.46=－56.7l
1 343.29
四、净利润
2 860
560
600
—170.12
3 289.88
其中：被合并方在合并前实现的
净利润
归属于母公司所有者的利润
3 191.75
少数股东损益
98.13
注：所得税费用中“－20.25”=－9.5—11.25—2+2.5
(5)20×8年调整抵销分录
①调整子公司各项目
借：固定资产 2 100
无形资产 l 500
贷：递延所得税负债 900
资本公积 2 700
借：未分配利润－年初 l31.25
[(2 100/21×7/12+1 500/10×7/12)×90%]
盈余公积－年初 14.58
[(2 100/21×7/12+1 500/10×7/12)×10%]
管理费用 250(2 100/21+1 500/10)
贷：固定资产－累计折旧 158.33
无形资产－累计摊销 237.5
借：递延所得税负债 98.96
(145.83×25%+250×25%)
贷：未分配利润－年初 32.81
(145.83×25%×90%)
盈余公积－年初 3.65
(145.83×25%×l0%)
所得税费用 62.5
②调整母公司各项目
借：长期股权投资882.5
[(600—145.83+36.46)×80%+(800—250
+62.5)×80%]
贷：未分配利润－年初 353.25
[(600—145.83+36.46)×80%×90%]
盈余公积－年初 39.25
[(600—145.83+36.46)×80%×l0%]
投资收益490[(800—250+62.5)×80%]
「说明」调整投资收益时，应同时调整盈余公积，但是教材中没有调整，该分录可以不用做（本题按没有进行下述处理解答）：
借：提取盈余公积 49
贷：盈余公积 49
③抵销分录
借：实收资本 2 000
资本公积 3 700
盈余公积 570(490+800×10%)
未分配利润 3 933.13
(3 400.63+800×90%－250+62.5)
商誉 l 046
贷：长期股权投资9 208.5(8 326+882.5)
少数股东权益 2 040.63
[(2 000+3 700+570+3 933.13)×20%]
借：投资收益490
少数股东损益 l22.5
未分配利润－期初 3 400.63
贷：提取盈余公积 80
未分配利润－期末 3 933.13
④内部交易的抵销
A．内部交易固定资产抵销
借：未分配利润－年初 40
贷：营业外收入 40
借：营业外收入 2(40/10×6/12)
贷：未分配利润－年初 2
借：营业外收入4(40/10)
贷：管理费用4
B．内部交易无形资产抵销
借：未分配利润一年初50(80—60/10×5)
贷：无形资产一原价 50
借：无形资产一累计摊销 5(50/5×6/12)
贷：未分配利润一年初 5
借：递延所得税资产 11.25
贷：未分配利润一年初 ll.25
借：无形资产一累计摊销 l0(50/5)
贷：管理费用 l0
借：所得税费用 2.5
贷：递延所得税资产 2.5
c.内部产品交易抵销
借：未分配利润一年初 8
贷：营业成本 8
借：递延所得税资产 2
贷：未分配利润一年初 2
借：营业成本 4
贷：存货 4
借：存货一存货跌价准备4
贷：资产减值损失4
借：所得税费用 2
贷：递延所得税资产 2
D．内部债权债务抵销
借：应付账款 100
贷：应收账款 100
借：应收账款一坏账准备 10
贷：未分配利润一年初 lO
借：未分配利润一年初 2.5
贷：递延所得税资产 2.5
借：应收账款一坏账准备 40
贷：资产减值损失 40
借：所得税费用 10
贷：递延所得税资产 10