甲公司系20×5年初成立的股份有限公司，甲公司对所得税采用资产负债表债务法核算，假定甲公司适用的所得税税率为33%，从20×8年起昕得税税率改为25%。假设甲公司计提的各项资产减值准备均会产生暂时性差异，20×8年之前发生的暂时性差异预计在20×8年及以后期间转回。每年按净利润的l0%和5%分别计提法定盈余公积和任意盈余公积。
（1）甲公司20×5年l2月购人生产设备，原价为6 000万元，预计使用年限10年，预计净残值为零。采用直线法计提折旧。20×7年年末，甲公司对该项生产设备进行的减值测试表明，其可收回金额为4 000万元。20×8年年末，甲公司对该项生产设备进行的减值测试表明，其可收回金额仍为4 000万元。20×8年度上述生产设备生产的A产品全部对外销售；A产品年初、年末的在产品成本均为零（假定上述生产设备只用于生产A产品），甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致。
（2）甲公司于20×7年末对某项管理用固定资产进行减值测试，其可收回金额为l 600万元，预计尚可使用年限4年，净残值为零。该固定资产的原价为4 800万元，已提折旧2 400万元，原预计使用年限8年，按直线法计提折旧，净残值为零。但甲公司20×7年末仅计提了200万元的固定资产减值准备。甲公司20×8年初发现该差错并予以更正。甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致。
（3）甲公司20×5年1月购入一项专利权，实际成本为5 000万元，预计使用年限为l0年（与税法规定相同）。20×7年末，因市场上出现薪的专利且新专利所生产的产品更受消费者青睐，从而使得甲公司按其购入的专利生产产品的销售产生重大不利影响，经减值测试表明其可收回金额为2 100万元。20×8年甲公司经市场调查发现，市场上用新专利生产的产品不稳定而部分客户仍然喜爱用甲公司生产的产品，原估计的该项专利的可收回金额有部分转回，于20×8年末测试可收回金额为2 600万元。
（4）20×8年末，存货总成本为7 000万元，其中。完工A产品为10 000台，总成本为6 000万元，库存原材料总成本为1 000万元。
完工A产品每台单位成本为0.6万元，共l0000台，其中8 000台订有不可撤销的销售合同。
20×8年末，该企业不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为0.75万元，其余A产品每台销售价格为0.5万元；估计销售每台A产品将发生销售费用及税金为0.1万元。
由于产品更新速度加快，市场需求变化较大，甲公司计划自20×9年1月起生产性能更好的B产品，因此，甲公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为1 200万元。有关销售费用和税金总额为l00万元。
（5）甲公司20 X 8年度实现利润总额12 000万元，其中国债利息收入为50万元；转回的坏账准备l05万元，其中5万元已从20×7年度的应纳税所得额中扣除；实际发生的业务招待费Il0万元，按税法规定允许抵扣的金额为60万元。
除本题所列事项外，无其他纳税调整事项。
要求：（答案中金额单位用万元表示）
（1）计算甲公司20×8年度应计提的生产设备折旧和应计提的固定资产减值准备；
（2）对甲公司管理用固定资产计提减值准备的差错予以更正，并计算20×8年管理用固定资产的折旧额；
（3）计算甲公司20×8年度专利权的摊销额和应计提的无形资产减值准备；
（4）计算甲公司20×8年度库存A产品和库存原材料的年末账面价值及应计提的存货跌价准备，并编制相关会计分录；
（5）分别计算20×8年度上述暂时性差异所产生的所得税影响金额；
（6）计算20×8年度的所得税费用和应交的所得税，并编制有关会计分录。
答 案：（1）甲公司20×7年应计提的减值准备=（6 000-600×2）一4 000=800（万元）
甲公司20×8年度生产设备应计提的折旧额=4 000/8=500（万元）
20×8年末该项生产设备的账面价值=6 000一（600×2+500）一800=3 500（万元）
该项固定资产的可收回金额为4 000万元，高于账面价值，所以20×8年不需补提减值准备，按新准则规定减值准备也不得转回。
（2）应更正少计提的固定资产减值准备=2 400-1 600-200=600（万元）
借：以前年度损益调整450
递延所得税资产 150
贷：固定资产减值准备 600
借：利润分配一未分配利润450
贷：以前年度损益调整450
借：盈余公积一法定盈余公积 45
一任意盈余公积 22.5
贷：利润分配一未分配利润 67.5
20 × 8年该管理用固定资产应计提折旧=1 600/4=400（万元）
（3）20×8年专利权的摊销额=2 100/7=300（万元）
20×8年末专利权的账面价值=5 000一（500×3+300）一1 400（20×7年末计提的无形资产减值准备）
=1 800（万元）
20×8年末该项专利权的可收回金额为2 600万元，高于账面价值，不需补提减值准备，按新准则规定已经计提的减值准备也不得转回。
（4）①有合同约定的库存A产品的可变现净值=0.75×8 000-0.1 ×8 000=5 200（万元）
有合同约定的库存A产品的成本=0.6×8 000=4 800（万元）
有合同约定的库存A产品的可变现净值>有合同约定的库存A产品的成本，未发生减值，其账面价值应为4 800万元。
②没有合同约定的库存A产品的可变现净值=0.5 ×2 000-0.1 ×2 000=800（万元）
没有合同约定的库存A产品的成本=0.6×2 000=1 200（万元）
没有合同约定的库存A产品的可变现净值<没有合同约定的库存A产品的成本，发生了减值，应计提存货跌价准备=1 200-800=400（万元），其账面价值应为800万元。
借：资产减值损失400贷：存货跌价准备400库存A产品年末账面价值=6 000-400=5 600（万元）
或=4 800+800=5 600（万元）
③库存原材料的可变现净值=1 200-100=1 100（万元）
库存原材料的成本为1 000万元库存原材料的成本<库存原材料的可变现净值，库存原材料未发生减值，库存原材料的年末账面价值为1 000万元。
（5）①20 ×8年度甲公司计提的生产设备的折旧为500万元。
按税法规定20×8年应计提的生产设备的折旧额=6 000/10=600（万元）
20×8年末该固定资产的账面价值=4 000-500 =3 500（万元），计税基础=6 000-600 × 3= 4 200（万元），所以20×8年末存在的可抵扣暂时性差异为700万元。
该项固定资产20 × 7年末的账面价值=6 000- 600×2-800=4 000（万元），计税基础=6 000- 600 ×2=4 800（万元），所以20×7年末产生可抵扣暂时性差异为800万元。
所以20×8年应转回可抵扣暂时性差异=800- 700=100（万元），计入递延所得税资产科目的金额（贷方）=100 ×25%=25（万元）。
②20×7年年末该管理用固定资产账面价值= 1 600万元，其计税基础=4 800-2 400=2 400（万元），产生可抵扣暂时性差异8011万元。
20 × 8年年末该固定资产账面价值=1 600一1 600/4=1 200（万元），其计税基础=2枷一600=1 800（万元），20×8年年末可抵扣暂时性差异为600万元，所以20×8年年末应转回可抵扣暂时性差异=800-600=200（万元）。计入递延所得税资产科目的金额（贷方）=200 ×25%：50（万元）。
（20×7年年末该专利权的账面价值为2 100万元，其计税基础=5 000-500 × 3=3 500（万元），产生的可抵扣暂时性差异为1 400万元；20×8年年末该专利权的账面价值=2 100- 2 100/7=1 800（万元），其计税基础=5 000一500 ×4=3 000（万元），20 × 8年末存在的可抵扣暂时性差异=3 000-1 800=1200（万元），所以20 × 8年应转回可抵扣暂时性差异=1 400- 1 200=200（万元），计人递延所得税资产科目的金额（贷方）=200 ×25%=50（万元）。
④计提的存货跌价准备所产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产金额（借方）
=400×25%=100（万元）
⑤转回坏账准备所转回的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产的金额（贷方）
=（105-5）×25%=100 ×25%=25（万元）
递延所得税资产减少=25+50+50-100+25=50（万元）
（6）甲公司20 ×8年度应交所得税=[12 000-50+（110-60）一100-200-200十400一（105-5）]×25%=11 800 ×25%。=2 950（万元）
甲公司20×8年度所得税费用=2 950+50=3 000（万元）
或[（12 000-50+（110-60）]×25%=3 000（万元）
借：所得税费用 3 000
贷：应交税费一应交所得税 2 950
递延所得税资产 50